Teoreettisten tutkimusten perusteella arvonlisäverotuksessa tulisi käyttää vain yhtä kantaa. Teoriatulokset nojaavat kuitenkin oletuksiin, jotka eivät kaikissa palveluissa täyty. Käytännössä ostaja voi korvata tiettyjä verotettuja palveluja omalla (verottamattomalla) kotityöllään, verotta myyvän matkustaja-aluksen tarjonnalla tai toisessa maassa verotetulla palvelulla. Kotona itselle tehty ateria ei kuulu arvonlisäveron piiriin, mutta ravintoloissa tuotettu ateria kuuluu. Verotuksen neutraalisuuden kannalta tämä luo perusteen kohdentaa alennettuja verokantoja kaikkiin palveluihin, joilla on läheinen kotona tuotettu korvike.
Tunnin lennossa Helsingistä Tukholmaan ei ole arvonlisäveroa, mutta tunnin lennossa Ouluun on. Kilpailu tasapuolistuisi, jos Suomesta alkavan kansainvälisen matkan kuljetukselle voisi säätää arvomääräisen veron. Varustamot saavat miehistötukea, jota maissa toimivat yritykset eivät saa. Pelkästään taloustieteellisestä näkökulmasta tarkasteltuna aluksilla tapahtuvan ravintolamyynnin verovapauden voisi näillä perusteilla poistaa, samoin kuin matkustaja-alusten talous- ja palveluhenkilöstön miehistötuen. Tämä johtopäätös ei ota huomioon huoltovarmuuden näkökulmaa muutosten vaikutuksesta ulkomaankaupan rahtikapasiteettiin ja markkinatasapainoon.
Theoretical studies suggest that VAT should have only one rate. These results, however, rest on assumptions that do not hold for all services. In practice, the buyer can replace certain taxed services with their own untaxed household work, with tax-free sales on passenger ships or with a service taxed in another country. A meal cooked at home for oneself is outside the scope of VAT, but a meal produced in a restaurant is not. From the neutrality of taxation perspective, this provides a rationale for targeting reduced VAT rates at all services with close home-produced substitutes.
A one-hour flight from Helsinki to Stockholm carries no VAT, but a one-hour flight to Oulu does. Competition would become more equal if an ad valorem tax were levied on transport for international trips starting in Finland. Shipping companies receive a crew subsidy that onshore businesses do not. From a purely economic standpoint, the VAT exemption for restaurant sales on board could on these grounds be abolished, as could the crew subsidy for catering and service staff on passenger ships. This conclusion does not take into account the security-of-supply perspective on how the changes would affect freight capacity in foreign trade and market equilibrium.
